差额征税会计处理实务

涉及主要核算会计科目

《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔2016〕22号)规定,营改增差额征税导致"少交增值税"的收益,不是增加收入类科目,而是冲减成本费用类科目,即贷方对应的科目为成本费用类科目,借方是对应的增值税核算会计科目.

1."应交税费——销项税额抵减"专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额.本专栏仅核算一般纳税人的一般计税方式下可以差额征税项目,因扣减销售额而减少的销项税额.

需要注意,建筑企业跨区提供按照一般计税方法计税建筑服务,在建筑服务发生地国税机关预缴税款时,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额按照2%的预征率计算应预缴税款,这时"扣除支付的分包款"不属于营改增差额征税核算,预缴税款应全额在"应交税费——预交增值税"科目核算.

2."应交税费——简易计税"明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务.本专栏仅核算一般纳税人的简易计税方法下可以差额征税项目,因扣减销售额而减少的销项税额.

3."应交税费——转让金融商品应交增值税"明细科目,核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额.本专栏仅核算纳税人(含一般纳税人和小规模纳税人)转让金融商品差额征税项目,因扣减销售额而减少的销项税额.

会计处理

1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理.发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记"主营业务成本""存货""工程施工"等科目,贷记"应付账款""应付票据""银行存款"等科目.待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记"应交税费——应交增值税(销项税额抵减)"或"应交税费——简易计税"科目(小规模纳税人应借记"应交税费——应交增值税"科目),贷记"主营业务成本"、"存货"、"工程施工"等科目.

例1:建筑业一般纳税人,2016年5月1日以后开工甲供材新项目,项目所在地与其机构所在地在同一县,选用简易计税方法并已备案.2017年2月16日,按增值税纳税义务发生时间规定,收到分包方开具增值税普通发票206万元(款项未支付),并在当月差额计税,会计处理如下:(单位:万元,下同)

借:工程施工 206

贷:应付账款 206

借:应交税费——简易计税 6[206÷(1+3%)×3%]

贷:工程施工 6